手续费及佣金的税前扣除有三条硬线（本文口径为查账征收的居民企业一般情形，核定征收企业与非居民企业不适用本文限额规则）：限额，一般企业按合同确认收入的5%，保险企业按18%；支付方式，除委托个人代理外，现金支付不得扣除；支付对象，必须是具有合法经营资格的中介服务机构或个人。三条线缺一条，汇算清缴就可能被全额调增。
一句话：限额算得清、钱走得明、对象站得住。
| 企业类型 | 扣除限额 | 超限处理 |
|---|---|---|
| 保险企业 | 当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18% | 结转以后年度扣除 |
| 其他企业 | 与中介签订服务协议或合同确认收入金额的5% | 不得结转 |
保险企业的18%来自财政部 税务总局公告2019年第72号；其他企业的5%来自财税〔2009〕29号第一条。注意基数是“合同确认的收入金额”，不是企业全部营业收入，也不是实际支付的佣金金额。
一句话：基数看合同，比例看行业。
财税〔2009〕29号第二条明确：除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。这条在实务中最容易被忽略，尤其是小额、临时找中间人的业务。
建议做法：统一对公转账，摘要写“佣金”并注明对应合同编号；个人代理确实无法转账的，保留委托代理协议、身份信息和签收记录，同时按规定代扣代缴个人所得税。
支付对象必须是具有合法经营资格的中介服务机构或个人，不包括交易双方及其雇员、代理人和代表人。也就是说，给买方经办人、给本公司业务员的“好处费”，都不属于可扣除的佣金。
合同要写清四件事：服务内容与成交标的、佣金计算方式与比例、结算节点、发票与付款方式。只有一张发票、没有服务合同和成果证明的，容易被认定为与取得收入无关的支出。
一句话：合同写服务，发票开经纪代理。
中介机构开具“经纪代理服务*佣金”发票；个人代理到税务机关代开发票，企业按劳务报酬代扣个税。会计上计入“销售费用—手续费及佣金”，不要混进“咨询费”或“业务提成”。
同时要注意：不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利等费用；支付给员工的提成属于工资薪金，不能按佣金处理。
以福州一家一般行业贸易公司为例：2026年与中介机构签订代办协议，协议确认的成交金额（合同确认收入）为2000万元，当年实际支付佣金120万元。扣除限额为2000×5%=100万元，当年可税前扣除100万元；超出的20万元按财税〔2009〕29号规定不得扣除，也不得结转以后年度，需在A105000《纳税调整项目明细表》"佣金和手续费支出"行做纳税调增。
同样金额换成保险企业：当年全部保费收入扣除退保金等后余额1亿元，按18%计算限额为1800万元，实际支付120万元可全额扣除；若超限，超过部分允许结转以后年度扣除——这是保险企业与其他企业最大的差别。
两个容易算错的地方：一是基数取"合同确认的收入金额"，不是企业全年营业收入，也不是实际支付的佣金金额；二是佣金与一般服务费要分开判断性质，属于经纪代理性质的按佣金规则处理，属于一般服务费的按合同与发票据实扣除，不要混在一个科目里合并套用5%限额。
按《税收征收管理法实施细则》第二十九条，上述资料应与账簿、记账凭证一并保存10年。汇算清缴期限为年度终了之日起五个月内（《企业所得税法》第五十四条），即次年5月31日前，超限调增必须在A105000表体现。
看是否明示入账、是否支付给有合法经营资格的中介、是否有服务合同和发票。暗账支付、支付给交易对方经办人的，属于回扣，不得扣除，还可能涉及商业贿赂。
按权责发生制归属于服务发生的年度，汇算清缴前实际支付并取得凭证的，可在所属年度扣除；次年5月31日前仍未取得凭证的，需先做纳税调增。
可到税务机关代开，或按当地口径通过委托代征平台开具；企业同时按劳务报酬预扣预缴个税。既无发票又不代扣个税的，扣除风险很高。
不能。把佣金拆成咨询费、服务费属于改变支出性质，一旦被核查，不仅调增应纳税所得额，还可能涉及发票违规。
《财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号，2009年3月19日发布）；《财政部 税务总局关于保险企业手续费及佣金支出税前扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第72号，2019年5月28日发布，自2019年1月1日起执行）；《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号，2018年6月6日发布）。以上条款核查日期：2026年11月15日，具体执行口径以主管税务机关为准。
本文由即省财税内容系统整理，政策条款已人工核对，引文均标注来源。