广告费和业务宣传费扣除：15%、30%与结转规则（2026年新公告）

先说结论

广告费和业务宣传费的税前扣除限额（本文口径为查账征收的居民企业），一般企业是当年销售（营业）收入的15%；化妆品制造或销售、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）三行业是30%；烟草企业的烟草广告费一律不得扣除。超过限额的部分不是永久损失，可以结转到以后年度继续扣除，没有年限限制。

一句话：比例看行业，超限能结转，性质不能混。

一、2026年起执行的新公告，先看三档比例

企业类型	扣除限额	超限处理
一般企业	当年销售（营业）收入15%	结转以后年度扣除
化妆品制造或销售、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）	30%	结转以后年度扣除
烟草企业（烟草广告费和业务宣传费）	0	不得扣除

财政部 税务总局公告2025年第16号（2025年12月22日发布）明确：三行业按30%扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转；签订分摊协议的关联企业可以按协议归集扣除；烟草企业的烟草广告费和业务宣传费一律不得扣除。公告自2026年1月1日起执行至2027年12月31日，同时废止2020年第43号公告。

一般企业15%依据《企业所得税法实施条例》第四十四条：不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后年度扣除。两个来源要分清，不要拿30%去套一般企业。

二、哪些钱算广宣费，哪些不算

算：线上投流与平台推广费、展会展位与搭建、赛事或活动冠名（带企业标识并通过媒体传播）。

不算：客户宴请与礼品，属于业务招待费，按发生额60%且不超过当年销售收入5‰扣除；员工节日福利，属于职工福利费，按工资薪金总额14%限额扣除；公益性捐赠，按12%或全额扣除的专门规定处理；与经营无关的非广告性赞助，不得扣除。

三、超限结转：没有年限，但要有台账

结转不需要次年重新审批，也没有年限限制，难点在“算得清”。建议台账设四列：年度、当年发生额、当年扣除额、期末结转余额。汇算清缴时填报A105060《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》，表内数据要与账面、台账三方一致。

一句话：结转是权利，台账是证据。

四、关联企业分摊协议怎么用

2025年第16号第二条延续原规则：签订分摊协议的关联企业，一方发生的不超过当年销售收入税前扣除限额比例内的广宣费，可以在本企业扣除，也可以按协议部分或全部归集至另一方扣除；另一方计算自身扣除限额时，归集来的金额不计算在内。

实操要点：协议写清比例、金额、年度和结算方式，双方留存协议与计算表；归集不等于凭空多出额度，各方限额仍按各自销售收入计算。

五、年底前值得做的三件事

1. 把“推广费”“服务费”“会务费”等科目里的广宣性质支出挑出来，避免该扣的没扣、不该扣的混进来。
2. 核对发票品名与合同内容，特别是打包了餐费、场地费、礼品的发票，按性质拆分归集。
3. 整理投放数据、播出证明、展会照片等辅助资料，证明支出真实且与经营相关。

六、算例：销售收入3000万、广宣费520万，分两年怎么扣

以福州一家一般行业贸易公司为例：2026年销售收入3000万元，当年实际发生广告费和业务宣传费520万元。扣除限额为3000×15%=450万元，当年税前扣除450万元，超出的70万元结转以后年度。

2027年销售收入3200万元，限额为3200×15%=480万元，当年发生400万元。先扣当年400万元，再扣上年结转的70万元，合计470万元，未超过480万元限额，结转余额归零。如果2027年当年发生460万元，则当年可扣460万元，剩余额度20万元先用于结转额，结转余额从70万元降到50万元，继续往后结转。

同样的数字放到化妆品制造企业：限额为3000×30%=900万元，520万元全额扣除，不产生结转。差距就在行业判定这一步——判错了，不是该扣的没扣，就是多扣之后被纳税调整。

还有一个容易忽略的点：限额基数是“销售（营业）收入”，不是会计利润，也不含营业外收入。基数取错，结果可能相差几十万元，填报前先核对A100000表第1行。

七、申报前自查：8条对完再提交

1. 行业判定是否有依据？30%只限化妆品制造或销售、医药制造、饮料制造（不含酒类制造），营业执照与主营业务要能对应。
2. 限额基数是否取当年销售（营业）收入，而不是利润总额？
3. 广宣费是否已剔除客户宴请、员工福利、公益性捐赠和非广告性赞助？
4. 打包发票是否按场地、餐饮、物料、投放分项拆开归集？
5. 结转台账是否有“年度、发生额、扣除额、期末余额”四列，并与A105060表一致？
6. 关联企业分摊协议是否写明比例、金额、年度和结算方式，双方是否各留一份？
7. 投放或播出证明、展会照片、合同、发票能否一一对应？
8. 烟草广告费是否单独剔除，没有混进一般广宣费？

常见问题

2026年新公告和旧文件冲突吗？

不冲突。2025年第16号管的是三行业30%和关联分摊，2020年第43号自2026年1月1日废止；一般企业15%仍按实施条例第四十四条执行。

赞助体育赛事一定能扣吗？

不一定。要有企业标识露出、媒体传播或现场展示等证据，能证明属于广告性赞助；只付赞助费、没有任何宣传载体的，容易被认定为非广告性赞助。

当年没扣完的广宣费，需要税务机关审批吗？

不需要审批。超限部分在以后年度自行计算结转扣除，但要在汇算清缴时填报A105060《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》，并保留台账与凭证备查；税务核查时，要能还原每一笔结转的来源年度和金额。

烟草企业的广告费为什么一分都不能扣？

财政部 税务总局公告2025年第16号明确，烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。这里限的是烟草广告，企业发生的其他非烟草类广宣支出，仍按一般规定处理。

政策来源与核查

《财政部 税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除有关事项的公告》（财政部 税务总局公告2025年第16号，2025年12月22日发布，2026年1月1日至2027年12月31日执行）；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条。以上条款核查日期：2026年11月14日，具体执行口径以主管税务机关为准。

本文由即省财税内容系统整理，政策条款已人工核对，引文均标注来源。